新会计准则的主要变化篇-复旦大学金融投资总裁班

   1.关于公允价值的使用。根据我国市场发展现状，新准则体系中主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值。运用公允价值较为谨慎。

　　2.关于存货。现行准则对存货发出成本的确定可以采用后进先出法，但后进先出法不能真实反映存货流转，国际会计准则禁止采用后进先出法。新准则与国际会计准则趋同，取消了存货计价的后进先出法，规定企业应当采用先进先出法、加权平均法或个别计价法确定发出存货的成本。同时为了使不同行业企业之间会计信息具有可比性，新准则取消了现行准则规定商品流通企业的采购费用作为期间费用处理的要求，明确规定商品流通企业存货的采购成本和其他行业企业一致均包括购买价款、进口关税和其他税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购成本的费用。

　　3.关于无形资产。新准则与国际准则趋同，一是明确规定无形资产不包括商誉。二是改变现行准则将无形资产研发支出全部计入管理费用的规定，而是将企业的研发项目支出，区分研究阶段支出和开发阶段支出，分别进行费用化和资本化处理。企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益，企业内部研究开发项目开发阶段的支出，在能够证明给定的5个条件存在时，应当予以资本化，确认为无形资产。三是改变现行准则规定无形资产直接采用直线法摊销的规定，新准则规定，企业在取得无形资产时，应分析判断其使用寿命，使用寿命不确定的无形资产不应摊销，应每年进行减值测试。企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产进行复核，如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，在使用寿命内按照能够反映企业预期消耗该项无形资产所产生的未来经济利益的方式系统合理摊销，无法可靠确定消耗方式的，应当采用直线法摊销。

　　4.关于资产减值。与现行的《企业会计制度》相比，新准则规定“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回”。但新准则规定资产减值损失不得转回的范围仅限于固定资产、无形资产和对子公司、联营公司和合营公司的长期股权投资。现行《企业会计制度》要求按单项资产计减值准备，新准则引入了资产组的概念，提供了更科学可行的确定可收回金额方式。新准则规定“企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。此外，新准则提出总部资产的概念，并规定按照相关资产组进行减值测试的方法。

　　5.关于债务重组。新准则现定对债权人的让步，不再沿用直接计入资本公积的做法，而是确认为债务重组利润，计入当期损益。如果是以转让非现金资产的方式进行债务重组的，则债务重组是以非现金资产的公允价值来确定的，转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，确认为资产转让损益，计入当期损益。

　　6.关于借款费用。新准则对于需要经过相当长时间的生产活动才能达到可销售状态的存货及投资性房地产，其所占用的借款资金的相应借款费用也可以予以资本化。此外，予以资本化的借款费用，不再限于专门借款产生，一般借款如被用于购建或者生产符合资本化条件资产的，也应当资本化。

　　7.关于金融工具的确认与计量。一是改变了衍生金融工具的“表外”特点。使隐形风险显形化；二是改变了贷款按五级分类计提减值准备的传统做法，采用实际利率法，使商业银行贷款减值准备的计提更精细、更客观；三是公允价值的全面引入要求银行对客观经济和市场环境具有较强的预见力，需要银行资金中心建立严格的“盯市”制度。

　　8.关于合并财务报表。与《合并会计报表暂行规定》相比，新的合并财务报表准则所依据的理论已发生变化，从侧重母公司理论转变为侧重实体理论。合并财务报表范围的确定更关注实质性控制，因公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围，而不再考虑股权比例或重要性。这一变革，对纳入合并范围的主体及合并利润将产生较大影响。

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